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PCAOB提醒审计人员紧盯首席财务官

作者: 佚名  上传时间:2009-02-28  浏览:123
美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)最新发布的指导意见显示,财务总监既可以对小型上市公司内控起积极的推动作用,又可以使内控变得一塌糊涂。
  一位思路清晰、经验丰富且对自己所在的公司业务了如指掌的首席财务官(CFO)往往能够游刃有余、事半功倍地处理公司内控审计的问题,相反,一位桀骜不驯的财务总监则能轻而易举地毁掉一个小型上市公司的内控审计。
  1月23日,PCAOB经过缜密的讨论终于就小型上市公司财务报告内部控制审计发布了工作人员指导意见,该意见明确了CFO在审计?#26041;?#20013;所发挥的至关重要的作用。
  为了帮助独立审计人员尽快适应不同规模上市公司的内部控制审计工作,PCAOB曾发布了新的内部控制审计标准:审计准则5号-《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》(简称AS5)。
  2007年,AS5取代了PCAOB2004年发布的旨在配?#20808;?#29677;斯法案404条款而备受争议的审计准则2号(简称AS2),因为对于不堪高昂成本重负的小型上市公司来说,内控所使用的招数,无论是审计方法,还是会计方法都遭到了不同程度?#20869;?#30149;。
  为了改正对小型上市公司的偏见?#25512;?#35270;,PCAOB把目光投向了AS5。与AS2不同的是,AS5?#24066;?#22806;部审计师根据公司的规模和复?#26377;?#20197;及它的营?#35828;?#20803;来?#21487;?#23450;制其审计程序。而1月23日的这份最新指 导意见则进一?#35762;?#26126;,我们应该根据小型上市公司和大型上市公司两者的不同而采取区别对待的做法。
  这份最新指导意见指出,由于小型上市公司更关注简单明了的商业程序、简明扼要的财务报告体系、精简明确的营业范围和整齐划一的财务集中核算,因此他们需要审计人员采取不同的审计方法。小型上市公司的管理人员管理层级很少,但参与日常管理的职权却往往很大,因此,PCAOB建议审计人员应紧盯参与小型上市公司内控管理的CFO。
  举一个审计人员检查一家小型上市公司的银行存款余额调节表的例子,假设我们将目光集中在一?#26131;?#38376;经营视频游戏开发的小型上市公司身上,而这家公司的业务不但遍及美国,还拓展到国外,随着业务的扩大,该公司在世界许多国家都开立不同的银行账户。
  如果审计人员发现CFO能够?#34892;?#25511;制收支平衡的话,该公司无疑会节省一笔审计费用。根据这个例子,我们可以想象,这家虚构公司的财务总监、一位训练有素的会计师在仔细检查银行会计提供的该公司银行存款余额调节表的时候,就会发?#32456;?#20123;调节表的数据是否?#26082;貳?#22635;报是否及时。这份指导意见还指出,如果审计人员认为,CFO的初审是?#34892;?#30340;话,那么审计人员不但减少账务核对和盘点(直接检查)这个?#26041;冢?#36824;减少了其他风险提示的?#26041;凇?br/>   该指导意见认为,小型上市公 司通常拥有一套比较简单的管理层报告结构,所以,一位在此类型公司工作10年左右的财务总监会对所在公司的工作流程、预算和报告程序了如指掌。由于有了这些有利因素,一旦工资发放?#26041;?#20986;了问题,CFO就可以马上找到问题的症结所在。基于这样行之?#34892;?#30340;评估体系,审计人员也就可以认可这类公司在工资发放?#26041;?#30340;?#26469;?#33021;力。同时,这份指导意见提示,审计人员也要明白,这类小型上市公司的内控往往?#35272;?#20844;司电脑系统出具的报告,因此只有公司能够保证所出具的这些内控报告完整、?#26082;貳⒂行?#26102;,CFO可以不用过目,否则,必须经过他们过目认可后方可生效。
  PCAOB的这份最新指导意见还对那些没有销售?#23548;?#30340;研发公司给出?#21496;?#20307;的指导意见。指导意见称,这类公司仅从事研发,仅有一个财务部门,财务部门仅有一名财务总监和一名出纳,其会计记?#23478;步?#28041;及支票簿和工资记录,这类公司还没有政策和必备工作流程的任何文件。对于这种类型公司的CFO而言,很多内控工作属于无章可循。
  另外,当劳资双方出现冲突,CFO离职,出纳被炒,审计人员能够有条不紊地处理这类事件吗?答案是?#36127;?#19981;可能。在这种情况下,财报内控审计报告通常包括两项内容:一项是无法表示意见,另一项则是免责声明的实?#24066;?#25259;露。指导意见指出,如果一个企业缺少固定的财务总监,那么企业的前途将一片暗淡。

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